Contabilidad forense… más allá de la auditoría forense

Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

La prensa publica regularmente hechos donde ejecutivos y personal del área financiera han publicado estdos financieros fraudulentos.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude, existen cuatro categoría de fraude en los estados financieros:

o Ingresos ficticios
o Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
o Estrategias para esconder obligaciones y gastos
o Revelación insuficiente o impropia
o Valuación de activos impropia.

Obviamente los criminales económicos son muy inteligentes y usualmente combinan más de un método para cometer sus ilícitos.

Si una organización sospecha la ocurrencia de fraude, las siguientes acciones son indicadas:

o Investigar ampliamente el incidente
o Castigar a los violadores de las políticas de la organización. No hacerlo envía una señal equivocada a los empleados honestos y pone en riesgo a otras organizaciones a donde el criminal irá a prestar sus servicios
o Mejorar los procedimientos existentes para prevenir que incidentes de fraude se repitan
o Mantener un clima de ética a lo largo de la organización, entrenar e informar a los empleados acerca de las políticas existentes, e indicarles claramente lo que deben esperar en el caso de incumplimiento.

Un caso reciente involucró al director del área financiera de una compañía. El truco utilizado fué presentar ventas de equipo al final del año para mejorar la situación financiera de esta organización al reconocer ingresos anticipadamente.

La SEC, Securities and Exchange Commissión ha sancionado y multado varios contadores por ingringir la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el proceso de establecer una sanción disciplinaria, contadores forenses han participado examinando la información financiera y no financiera para ayudar a determinar la culpabilidad de contadores y otros profesionales del área financiera.

El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, AICPA en su definition de positiones claves hace referencia a los diferentes roles que los contadores públicos pueden desempeñar dentro o fuera de las organizaciones, en este caso, como consultores externos.

Esta definición claramente describe los posibles cargos que contadores públicos titulados pueden ejercer: Gerente General, Presidente, Gerente Financiero, Gerente de Operaciones, Director de Tesorería, etc. Un contador ejerciendo una de estas posiciones está facultado para ejercer cierto poder dentro de la organización. Este poder ejercido apropiadamente es una fuente de crecimiento para las compañías pero cuando ejercido negligentemente puede conducir a situaciones fraudulentas y a crímenes de cuello blanco cometidos por contadores.

Por ejemplo, un ejecutivo que se desempeñó como director de contabilidad, decidió irse al margen de la ley e ignorar los principios éticos de la profesión. En principio, manipuló la información financiera y los libros de contabilidad para hacer creer a los inversionistas que esta organización era economicamente estable y por lo tanto sus inversiones proporcionarían un buen retorno. Para mantener esta mentira, hubo otros ilícitos patrocinados por este ejecutivo financiero. Uno de ellos fué contactar a varios proveedores para que firmaran confirmaciones de cuentas for cobrar falsas y las enviaran directamente a los auditores externos.

Una vez la investigación determinó la culpabilidad deste contador público, fué sentenciado a varios años de carcel, a restituír casi US$1,000,000 y a una suspesión for cinco de su licencia profesional e inabilidad para practicar como Contador Público. Contadores forense formaron parte del grupo de investigadores que determinó la

Una posición clave es para agregar valor a la organización no para abusarla.

Un auditor independiente y por supuesto, un contador forense, deben tener ciertas consideraciones respecto a la posibilidad de que un cliente haya cometido actos ilícitos que menoscaben la calidad de la información financiera en detrimento de los socios, del gobierno, de los empleados y de otras partes que confian en la veracidad de esta información.

Actos ilegales, de acuerdo al AU 317 (Audit – United States) hacen referencia a violaciones de leyes y regulaciones gubernamentales. Estos actos ilegales son atribuídos a directivos de una organización o a empleados actuando en representación de la compañía. Como resultado de este contexto, un acto ilegal no incluye actuaciones personales que no estén relacionadas con el alcance del negocio.

El AU 317 considera que determinar si un acto es legal o ilegal está más allá de la competencia del auditor debido a que como auditor, este profesional se presenta como versado en contabilidad y auditoría. La situación es diferente cuando se trata del contador forense. Puesto que este profesional está capacitado para investigar más allá de los estados financieros y para ver más allá de los records contables, muchos de los contratos para los cuales contadores forenses son requeridos implican ayudar a determinar la culpabilidad o inocencia de un sospechoso. En ocasiones, ello se logra trabajando con funcionarios de la fuerza pública y compartiendo información para llegar a una conclusión que pueda ser sustentada ante un juez y un jurado.

El numeral 04 del AU 317 indica que la relación de actos ilícitos y los estados financieros varía por entre más se remueva un acto ilegal de las transacciones reflejadas ordinariamente en los estados financieros, más difícil será para el auditor notar o reconocer actos ilegales.

Las leyes y regulaciones tienen un gran impacto en la información financiera, para citar unas cuantas, las leyes de impuestos afectan la causación. Lo esencial es considerar qué tan material es el acto que parece ilegal y cuál es el impacto directo que ello puede tener en los EE.FF. En otras circunstancias, el impacto puede ser material pero impacta indirectamente los estados financieros.

Procedimientos de auditoría generalmente aceptados, generalmente no incluyen procedimientos diseñados específicamente para detectar actos ilegales, sin embargo, en desarrollo de los procesos de auditoría necesarios para formarse una opinión acerca de la información financiera, es posible que el auditor pueda encontrar registros que le llamen la atención porque resultan sospechosos o fuera de lo común.

Algunos procedimientos que tanto el auditor como el contador forense practican incluyen:

o Leer las minutas de los socios,
o Interrogar a los directivos y al abogado de la organización respecto a posibles litigios, reclamos, o multas,
o Interrogar a los directivos acerca de su cumplimiento con leyes y regulaciones.
o

Entender un caso o analizar una decisión de manera que resulte comprensible a alquien que no posee el título de abogado, a veces resulta difícil, sin embargo, como todo, requiere disciplina, dedicación, y deseo de aprender los pormenores que rodean la información jurídica. Para el éxito de un contador forense en el ejercicio de su carrera profesional es prioritario entender y estar familiar con el lenguaje de las cortes.

Cómo lograrlo? Según the West’s Business Law, el proceso es muy simple y se llama en inglés briefing. Este un procedimiento simple que debe seguirse al analizar cualquier cualquier caso.

Según este proceso, la opinión sobre el caso debe ser leída cuidadosamente. Una vez que usted se siente confidente que ha entendido el caso, lo siguiente es preparar el brief acerca del mismo. Brief debe asimilarse como un resumen de referencia que incluya toda la información sobre determinado caso.

Presentar el caso puede tomar diferentes formas, sin embargo, en general, todas deben incluír los siguientes puntos:

o Citación – Dar un completa citación del caso incluyendo el nombre del caso, la fecha en la cual fué fallado o decidido, y la corte que falló o decidió el caso;

o Hechos – Brevemente indicar: a) las causas que suscitaron la demanda, b)las identidades del demandante y el demandado

o Conflicto – Concisamente formule en forma de pregunta la causa por la cual el asunto no pudo dirimirse sin llegar a la corte. Si hubo más de una razón, deben formularse preguntas separadas por cada una de ellas.

o Decisión – Responda “si” o “no” en lo posible para determinar si la corte resolvio el asunto de conflicto formulado como pregunta en la sección anterior.

o Razón – Hacer un sumario lo más breve posible respecto a las razones descritas por la corte al justificar su decisión y muy importante, las normas legales que soportan la decisión alcanzada por la corte.

Este proceso también involucra saber analizar los problemas que atañen a un caso. Para lograrlo es importante tener el brief y tener la información relevante y los antecedentes del caso antes de arrivar a la corte y después de la decisión. Una excelente práctica es leer los casos y anticipar la sentencia de la corte sin leerla. Ello nos indica el grado de conocimiento que obtenemos en la medida que leemos por cuanto nuestro conocimiento de la ley se incrementa.