Contabilidad forense… más allá de la auditoría forense

Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

Una vez más la SEC, Securities and Exchange Commission, la bolsa de valores de Estados Unidos, levantó cargos de fraude contra dos ejecutivos por orquestrar las maniobras para manipular estados financieros y mostrar ganancias que distan mucho de la realidad. La SEC alega que los ejecutivos entraron en una serie de transacciones fraudulentas diseñadas para mejorar la posición financier de su organización.

Las transacciones fraudulentas fueron diseñadas por el CEO anterior de la compañía y puestas en ejecución por su gerente financiero. “Este caso demuestra que la búsqueda del fraude de la contabilidad continúa siendo una prioridad de la Comisión, la cual enjuiciará a funcionarios corporativos responsables de mala conducta. “la Comisión tomará acciones contra los ejecutivos que manipulen los estados financieros y los presenten fraudulentamente con el intento de incrementar ganancias.

La queja de la SEC alega que el esquema de manipular la información contable se llevó a cabo entre los años 2000 y 2004 , e implicó dos clases de transacciones: las transacciones de la concesión de propiedades inmobiliarias” y el “notas crédito ficticias y refactura de estas transacciones.

Las transacciones de la concesión de propiedades inmobiliarias implicaron pagos a para que su acuerdo uno de los socios supuestamente renunciara a los arriendos y otras derechos inmobiliarios. La queja alega que estos acuerdos eran en realidad una manipulación y que la mayoría de las transacciones implicaron pagos reales a otro individuo a cambio de su promesa de compensarlos con otras transacciones ficticias. Para justificar esta manipulación, documentación falsa fué preparada con el propósito de esconder los malos manejos.

La otra parte fué manejada a través de créditos ficticios que reducían los gastos y por ende, incrementaban los ingresos de esta organización. Según la SEC, bajo la dirección del gerente financiero, los proveedores crearon notas crédito falsas a la compañía , los cuales sirvieron de soporte para reversar los gastos actuales. El gerente financier también ordenó a estos proveedores refacturar por por la cantidad acreditada con facturas ficticias. Por consiguiente, esta organización efectúo pagos for bienes y servicios no adquiridos.

Esta situación es una mustra lamentable del daño que funcionarios inescrupulosos en el area financier de una compañía pueden hacer. Muchos temen perder los Buenos favores de los altos ejecutivos de las organizaciones o realmente son coaccionados para actuar indebidamente pero no deciden denunciar el caso a las autoridades competentes.

Aunque la información y los documentos soportes sean manipulados y falsificados, siempre existe la posibilidad de que un buen contador forense aplicando las técnicas pertinentes descubra las maniobras que condujeron a una organización a tener cuantiosas pérdidas o a los socios e inversionistas a perder su dinero porque confiaron en la idoneidad de la información financiera que recibieron al momento de hacer la decision.

Parece que no importa cuán drásticas sean las medidas que toma el gobierno Americano para controlar las consecuencias catastróficas de los fraudes y malos manejos en las instituciones financieras. Detrás de esta obscuro panorama dos palabras juegan un papel preponderante: fraude y ambición.

El fraude que nos ocupa en este caso es el fraude hipotecario que de se divide en dos clases: fraude por ganancia y fraude para adquirir vivienda. El fraude por ganancia involucra tanto a los prestamistas como a los procesadores de hipotecas y a los avaluadores de bienes inmuebles. Las estadísticas del gobierno Americano muestran que un 87.6 % de la muestra analizada corresponde a individuos (brokers) involucrados en el proceso de hipotecas mientras que el porcentaje de los prestamistas asciende a 58.55%, la explicación? Los brokers fueron ambiciosos en sus metas de colocar cantidades de hipotecas llegando al extremo no solo de ignorar los controles, si existían, pero también de incentivar a incautos que deseaban poseer una vivienda.

La estrategia usada por muchos brokers fué la de requerir una carta por parte del prestamista potencial donde atestiguara que él o ella devengaba una salario por la suma sugerida por el broker. Por ejemplo, Nicole quería comprar una casa que costaba US$150,000 con su salario anual de $37,500 y la razón de endeudamiento elevada que ella tenía, no hubiera calificado para ningún crédito, sin embargo, como le sugirió su broker, ella entregó una carta firmada diciendo que su salario era US$58,750. Nicole no tuvo ningún reparo en hacerlo por cuanto el broker le aseguró que ello era simplemente una formalidad y por lo mismo, su salario no sería verificado. Este proceso había funcionado de la misma manera con muchísimos otros prestamistas.

El Código Penal de los Estados Unidos considera un delito mayor mentir en una aplicación de crédito. Aparentement ésta es la última de las preocupaciones de aquellos prestamistas que incautamente o con intención de defraudar a instituciones financieras terminaron adquiriendo casas y apartamentos por los que pagaron determinado número de cuotas pero que a la final fueron rematados por las instituciones hipotecarios ente la imposibilidad de los prestamistas para continuar efectuando los pagos mensuales.

El contador forense investigando fraude en hipotecas busca los indicios de los siguientes fraudes:
o Obligaciones escondidas o no declaradas con el propósito de cumplir con la razón de endeudamiento requerida para acceder al crédito
o Ingresos muy por encima de los reales. Ello se determina al analizar estractos bancarios y hacer un cruce de información entre el contenido de la aplicación, los movimientos en las cuentas bancarias, los ingresos justificados y presentados en las declaraciones de renta.
o Destinación de la vivienda – De nuevo mentir en la aplicación al indicar el destino de la propiedad como vivienda del prestamista cuando en realidad el propósito es el de adquirir una propiedad como inversión y obtener ingresos por arrendamiento de la misma. Aquí la compañía víctima de este fraude es la aseguradora ya que el interés para compra de vivienda es inferior al interés en compra de propiedades para inversión.
o Sobre avalúo de la propiedad. Más del 95% de la muestra examinada por el gobierno Americano demostró que los avaluadores se prestaron para incrementar el valor de las propiedades haciendo que las instituciones hipotecarias prestaran dinero sobre propiedades cuyo valor de mercado en realidad distaba muchísimo del valor prestentado en el avalúo comercial.

La danza de fraudes y ambición está lejos de concluír. Hacer pública esta maraña de hechos es solo el comienzo. Lo que se avecina son multitud de demandas que requerirán la presencia de peritos y contadores forenses que ayuden a cuantificar las pérdidas, a descubrir los fraudes, y a implementar o sugerir medidas de control interno que prevengan que situaciones como las descritas se repitan.

Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

Muchos defraudadores andan al acecho para encontrar personas incautas o ambiciosas que ante la posibilidad de obtener mayores rendimientos en su dinero no escatiman esfuerzo para poner todos sus ahorros en una misma canasta, desafortundamente, en manos de vividores que no retornarán rendimientos y mucho menos el principal.

El FBI (Federal Bureau of Investigation) y la SEC (Securities and Exchange Commission) han emitido comunicados alertando a los ciudadanos y a la comunidad para que no sean víctimas de estos criminales.

Según la SEC, fraude por afinidad es el tipo de fraude se dirige a los miembros de grupos compuestos por personas con ciertas afinidades, incluyendo los grupos religiosos, de ancianos, étnicos o profesionales. Los defraudadores que promueven los fraudes por afinidad sonmiembros de los grupos, o pretenden serlo, o utilizan a miembros prominentes y respetados de los mismos, para divulgar información acerca de sus esquemas de inversión, o promoverlos. Por otra parte, los defraudadores están usando cada vez más la Internet para dirigirse a grupos de individuos afines, mediante mensajes
fraudulentos de correo electrónico. Estos esquemas fraudulentos se valen de la confianza y amistad existentes en grupos de personas con características comunes.

De acuerdo con la SEC, debido a la estructura cerrada de ciertos grupos, normalmente es más difícil para los reguladores o autoridades de policía, detectar e investigar este tipo de delito. Sus víctimas a menudo no denuncian sus casos a las autoridades y no buscan ayuda de tipo legal, prefiriendo resolver sus problemas dentro de sus grupos. Muchos de estos fraudes tienen que ver con esquemas piramidales, del tipo
conocido como “Ponzi”, en el que el dinero de los nuevos inversionistas es utilizado para efectuar pagos a favor de inversionistas anteriores, a fin de crear la falsa ilusión de que la inversión ha sido exitosa. Esta táctica es utilizada para convencer a los inversionistas a que inviertan en el esquema, y hacer creer a los inversionistas existentes que su dinero está seguro. La verdad es que los defraudadores casi siempre terminan robándole su dinero a los inversionistas incautos. Ambos tipos de esquema dependen de la existencia prácticamente ilimitada de nuevos inversionistas – al ocurrir lo inevitable, y agotarse la fuente de inversionistas, todo el esquema se viene abajo, perdiendo entonces los inversionistas la mayor parte, o a veces la totalidad, de su dinero.

El FBI por su lado advierte que si algo luce demasiado bueno para ser verdad, eso es una señal de alerta que amerita investigar antes de hacer una decisión.

Uno de los fraudes más comunes del que muchos han sido víctimas en el mundo entero es aquel contenido en e-mails provenientes supuestamente de altos funcionarios bancarios de Nigeria quienes necesitan disponer de una suma alta suma de dinero. Ello suena bastante convincente porque incluyen frases y comentarios que parecen fidedignos y relacionados con el asunto que ellos quieren dirimir. Por ejemplo, yo recibí el siguiente e-mail donde me invitan a compartir US$8.7 millones (casi 9 millones de dólares para distribuír) en una proporción de 30%, en otras palabras, solo por ayudar al señor banquero accedería a casi 3 millones de dólares. Como dice el FBI “too good to be true,” demasiado bueno para ser cierto.

From:Mr.Ahmed Douglas
Private number / +226 783 479 20

Dear Friend,

This message might meet you in utmost surprise, however, it’s just my urgent need for foreign partner that made me to contact you for this transaction. I am a banker by profession from Burkina Faso in west Africa and currently holding the post of Director Auditing and Accounting unit of the bank. I have the opportunity of transferring the leftover funds($8.7million) of one of my bank clients who died along with his entire family on 31 July 2000 in a plane crash. You can confirm the geniuses of the deceased death by clicking on this web site.

Hence, I am inviting you for a business deal where this money can be shared between us in the ratio of 60/30 while 10% will be mapped out for expenses. If you agree to my business proposal. further details of the transfer will be forwarded to you as soon as I receive your return mail. have a great day.

yours,

Mr.Ahmed Douglas.

I await for your urgent call trough my mobile telephone number/ +226 783 479 20

NB, MAKE SURE YOU KEEP THIS TRANSACTION AS YOUR TOP SECRECT AND MAKE IT CONFIDENTIAL TILL WE RECEIVES THE FUND INTO THE ACCOUNT THAT YOU WILL PROVIDE TO THE BANK. DONT DISCLOSE IT TO ANY BODY “PLEASE”, BECAUSE THE SECRECY OF THIS TRANSACTION IS AS WELL AS THE SUCCESS OF IT AS I AM STILL IN SERVICE.

Para evitar ser víctima de ésta u otras tretas, siga las instrucciones proporcionadas por la SEC:
La toma de decisiones de inversión es algo generalmente arriesgado. Podrá minimizar sus riesgos haciendo preguntas y exigiendo que le informen acerca de los hechos concretos relacionados con cualquier inversión. Para evitar éste y otros tipos de fraudes, usted deberá:
􀁺 Verificar cualquier información recibida – no importa lo confiable que pueda ser o parecer la persona que lleve a su atención la inversión. Nunca haga una inversión basándose en la recomendación de un miembro de una organización, o grupo religioso o étnico al cual usted pueda pertenecer. Investigue a fondo toda inversión y verifique la verdad de cualquier información recibida acerca de la misma. Deberá estar consciente de que la persona que se la está recomendando puede haber sido engañada y estar convencida de que la inversión es buena, cuando en realidad no lo es.

􀁺 No crea en las inversiones que le prometen ganancias espectaculares o beneficios o utilidades “garantizados”. Cuando una inversión luce demasiado buena como para ser verdad, entonces probablemente ese es el caso. De igual manera, desconfíe de cualquier inversión “sin riesgos”; muy pocas inversiones son inmunes a los riesgos. Generalmente, mientras más alto es el potencial de beneficios de una determinada inversión, mayores serán los
riesgos de perder dinero al invertir en la misma.

􀁺 Desconfíe de las inversiones que no están documentadas por escrito. Los defraudadores normalmente evitan poner sus promesas por escrito, mientras que las inversiones legítimas normalmente entregan sus ofertas y normas en forma clara y por escrito. Evite cualquier inversión cuando se le diga que “no hay tiempo para poner las cosas por escrito”, refiriéndose a los detalles de la misma. Desconfíe también cuando se le pida mantener la oportunidad de inversión como algo confidencial. Note en el e-mail arriba que el supuesto banquero usa el término “secret.”

􀁺 No deje que lo presionen o empujen a hacer una inversión antes de darle el tiempo de pensarlo bien o de investigar “la oportunidad”. Sólo porque alguien conocido ganó algún dinero, o cree o dice haberlo ganado, ello no significa que ustedtambién lo ganará. Asimismo, tenga cuidado con las inversiones descritas como oportunidades que ocurren “una vez en la vida”, especialmente cuando su promotor está basando su recomendación en información “interna” o “confidencial”.

Si ha sido víctima, denuncie! Callar implica cubrir a los criminales y permitir que otros sean víctimas también.

Porque los fraudes no respetan nacionalidad, rango, o condición social, todos estamos expuestos. Existen defraudadores para todo tipo de personalidad y de nivel cultural. La abundancia de ilícitos es la que abre las puertas a los contadores forenses debido a multitud de investigaciones que estas situacions fraudulentas generan.

Autor: José Mauricio Martínez, CP (Colombia)
Editado por: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

La contaduría forense, una alternativa en las últimas décadas, permite combatir la corrupción, permite aportar pruebas y evidencias por parte del experto, contador forense, y emitir ante los jueces conceptos u opiniones de valor técnico, permitiendo que la justicia cumpla con sus preceptos y objetivos, frente a investigaciones tanto en el sector privado como público; entendiéndose por este último concepto todas aquellas instituciones del estado que tienen el deber constitucional de investigar todos aquellos delitos, donde se ven comprometidos recursos económicos que involucran dineros procedentes de todos aquellas actividades que son consideradas ilícitas, entre ellas el narcotráfico, el secuestro, el terrorismo etc.

La velocidad con que ha avanzado en los últimos años la globalización, obliga al sector privado y sus negocios a crear y a preparar nuevos y sofisticados procedimientos para administrar de manera adecuada el riesgo; y es ahí donde la contabilidad forense entra a jugar un papel importante, a considerarla como la esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos. Y a considerar esta ciencia o disciplina como una herramienta tanto en el sector público, como privado, de gran ayuda y fundamentación; siempre que, quienes nos preparemos, nos profesionalicemos en la misma demostremos a estos sectores que es un trabajo de gran importancia y que sin duda contribuirá en toda su extensión a brindar opciones y mecanismos eficaces para combatir todo aquello que vaya en contra de las sanas políticas y procedimientos financieros inadecuados. Serán nuestro trabajo y nuestro enfoque profesional los que brindarán y garantizarán tanto a instituciones del estado como a la empresa privada un adecuado comportamiento en registro de sus antecedentes económicos.

El enfoque de la contabilidad forense, hace relación a la aplicación y análisis de hechos financieros, asociados a aspectos legales, asistiendo a instituciones del estado y del sector privado: a) en la identificación de las áreas claves donde se pueden presentar hechos que vulneren los procedimientos legales, b) identificando de manera directa a los responsables del hecho, c) implementando mecanismos de investigación y de control preventivo.

El contador forense, debe enfocar su labor a determinar y buscar las “Evidencias y pruebas” , que en todo caso deben ser lo válidas y suficientes, donde además debe sujetarse a los siguientes principios:
· Principio de la necesidad de la prueba
· Principio de la legalidad de la prueba
· Principio de la unidad de la prueba
· Principio de la originalidad de la prueba
· Principio de la concentración de la prueba
· Principio de la obtención de la prueba
· Principio de la pertinencia, idoneidad y utilidad de la prueba
· Principio de la lealtad y veracidad de la prueba
Principio de la obtención de la prueba, a través de medios naturales.

Una vez se cumpla los anteriores principios la prueba debe ser fuerte contundente antes de colocarlas a disposición del fiscal o juez. Por esa razón su investigación debe ser profunda, objetiva, minuciosa, y detallada en todos y cada uno de los aspectos. Es crucial dejar plasmado en “papeles de Trabajo” cada uno de los procedimientos, de tal manera que al final de una investigación estudio, pueda demostrarse de manera detallada el ciclo completo y soportar los ilícitos en los cuales incurrió la personal investigada para cometer fraude o la inclusión de dineros provenientes de otras actividades diferentes a las que establece la constitución de la empresa o a la de la actividad cotidiana de la persona natural.

Considerando que el contador forense debe de manera inicial tratar de identificar el hecho ilícito y partiendo de éste debe involucrar situaciones de análisis tales realizar un estudio inicial de los balances generales y estado de pérdidas o ganancias de la empresa, considerando en el mismo, cúales son las cuentas de mayor participación, cúales cuentas fueron las que en los dos últimos periodos experimentaron mayores aumentos y cambios.

Inicialmente ello permitirá establecer ante qué clase de sociedad se va a analizar: una sociedad del sector comercial, donde debe predominar por sus movimientos la liquidez, una sociedad del sector industrial o manufacturero, donde predominara unos activos elevados, una sociedad dedicada a los servicios, que reflejara unos activos menores y una empresa del sector virtual que no reflejará activos fijos, ni patrimonio. Adicionalmente, poder establecer qué otras situaciones relacionadas a su constitución rodean a la empresa (s) objeto de estudio. Verificar de manera inicial sus socios, copropietarios o accionistas con el fin de establecer si aparecen con registros y anotaciones de autoridades competentes, o si éstos mismos aparecen en registros de la listas OFAC u otra lista a nivel internacional que maneje registros y posibles antecedentes judiciales o de tipo económico. Como parte de este proceso, debe además recopilarse el mayor número de evidencias, pruebas, operaciones inusuales, y operaciones sospechosas, entre otros.

El conocimiento de estos términos es imperativo para el contador forense:
· Indicio: situación que permite presumir e inferir algo, con fundamento cuestionable.
· Evidencia: Soporte obtenido que permite a través de él, llegar a una conclusión.
· Evidencia de Auditoría: Soporte o comprobante de origen interno o externo, obtenido por el contador forense, que le permite llegar a una conclusión, sobre la cual basará su opinión.
· Prueba: Forma con la cual cuentan los funcionarios judiciales, entre ellos el contador forense, para reconocer, atestiguar y soportar un hecho de carácter ilícito. Una o más evidencias nos pueden fundamentar una prueba sólida.
· Operación inusual: Operación, cuya cuantía o característica no guardan relación con el objeto social de la empresa. Operaciones que se dan en lapsos de tiempo relativamente corto y por cuantías monetarias exageradas y que además son frecuentes y repetitivas. Dentro de las mismas se deben tener en cuenta diferentes señales de alerta las cuales usualmente se manejan a nivel de instituciones privadas y particulares que nos permiten identificarlas.

· Operación sospechosa: Criterio subjetivo, basado en las normas de máxima experiencia de un hecho, de quien analiza, o registra una operación. Quien analiza o registra tiene en cuenta situaciones particulares sobre actividad económica o profesional, perfil financiero de quien se recibe, lo cual en algún momento puede llegar a fundar una sospecha o duda sobre esa situación en particular lo cual puede hacer que la misma se constituya en señal de alerta y por ende, entra a su análisis en profundidad.

Lo anterior, ayudara a construir de manera clara la prueba; a partir de los indicios, de la evidencia, de operaciones inusuales y sospechosas, profundizando más allá de la simple evidencia de auditoría, tratando al máximo de confrontar y verificar esos indicios, la misma evidencia, las operaciones inusuales, sospechosas y tratar de aplicarle la lógica, la secuencia, y la implicación que tienen esos hechos aislados sobre la contabilidad que ha sido presentada como legal.

El contador forense está llamado y obligado a servir como testigo y como fuente experta en la explicación de los hechos que lo llevaron a concluir sobre un determinado caso. Un trabajo bien orientado y bien fundamentado, con suficientes soportes, análisis objetivo y lógico puede constituirse en un prueba irrefutable en contra de la persona natural y/o jurídica objeto de una investigación. Si estos preceptos son se cumplen, el testimonio del contador forense u otro experto puede ser controvertido por parte de la defensa quien puede solicitar que no se acepten como pruebas los soportes presentados por el experto contable.

Sobre el testimonio del contador forense como experto en materia contable, él o ella tienen que estar preparados para explicar en forma clara y sin uso de términos técnicos cómo se llevó a cabo una operación o registros para descubrir y evidenciar ante un juez o estrado judicial cómo una persona natural y/o jurídica pudo aparentar legalidad de un dinero proveniente de actividades ilícitas. Ello se logra con el uso de ayudas audiovisuales como:

· Cuadros comparativos dentro de los cuales se incluyan los estados financieros básicos comparativos entre periodos. De acuerdo a los resultados, explicar y justiricar el comportamiento de estas cifras.
· Cuadros por separados de cuentas y cifras entre períodos que puedan estar comprometidas en fraudes o legalización de dinero ilícito.
· Gráficos de comparativos. Bastante importante, toda vez que los gráficos ayudan a entender comportimientos y cambios entre períodos de manera rápida y sin necesidad de explacaciones adicionales.
· Cuadros comparativos entre un ciclo transaccional lógico y ceñido a la norma. Mostrar lo que es un ciclo transaccional acomodado a las circunstancias del delincuente o lavador para dar apariencia de legalidad.
· Escanear de los documentos originales. Los apartes que el contador forense considere necesarios para probar un hecho ilícito o para facilitar la identificación de un registro falso que pudiera servir para reflejar una cifra con apariencia de legal antes de que el contador forense descubriera su naturaleza ilícita.

Preparado:
José Mauricio Martínez
Contador Público
Colombia – Sur América
Mauriciomartinez_contador@yahoo.com

Consuelo Herrera, CAMS. CFE. FCPA

Conocer las características de fraude es una de las prioridades que todo contador forense debe atender. Ello lo ayuda a mantener en perspectiva lo que debe identificar al emprender una investigación.

Fraude es un concepto legal del que auditores no hacen una determinación legal. El rol del auditor con respect a fraude es no determinar si fraude ocurrió o no, es simplemente determinar si actos fraudulentos tienen impacto que es material en los estados financieros objeto de una auditoría. En el caso del contador forense este rol es más extensivo porque implica la determinación de existencia de fraude y por ende del posible responsable para que en últimas sea juzgado.

Para identificar fraude es esencial distinguir entre lo que constituye fraude y lo que constituye error. La palabra clave entre los dos es “intencional.” El error siempre es de buena fe, no existe la intención de engañar y se comete sin premeditación. Mantener en mente que el fraude es un acto intencional que resulta en una distorsión material de los estados financieros. Si una organización presenta un resultado del ejercicio que es pérdida y debido a las presiones ejercidas sobre los directivos de esa organización quienes probablemente no obtendrían los bonos condicionados al logro de los objetivos propuestos, los responsables del área financiera podrían incurrir en fraude al planear y orquestar que ventas que deben reflejarse en los estados financieros a enero del año siguiente se presenten al cierre del año que se audita. El resultado de este reconocimiento prematuro de ventas es que en lugar de mostrar una pérdida, los estados financieros mostrarán una ganancia como resultados de ingresos inflados.

Los dos tipos de fraude relativos a los estados financieros son estados financieros fraudulentos y apropiación indebieda de fondos.

Los estados financieros fraudulentos presentan u omiten intencionalmente información que es material a los estados financieros, omitiendo sumas, no revelando suficientemente en las notas, todo ello con el propósito de engañar a los diferentes usuarios de los estados financieros: accionistas, bancos, el gobierno, los empleados, etc. Ello puede lograrse a través de manipulación, alteración, o falsificación de records contables u otros documentos que soportan la información contenida en los estados financieros. La no aplicación o aplicación indebida de los principios de contabilidad generalmente aceptados es otra de las forms de fraude en los estados financieros. For ejemplo, una obligación bancaria que tiene vencimiento en menos de un año y que por lo tanto, hará uso de activos corrientes, cuando es presentada como un pasivo a largo plazo, distorciona completamente las razones financieras que los interesados analizarían.

El hurto o defalcación es la apropiación de los bienes de una organización, por ejemplo, inventario, lo cual causa que los estados financieros no sean presentados en todos los aspectos materiales en conformidad con los PCGA. Una forma de apropiación de activos se presenta cuando empleados hacen que la organización pague por bienes y servicios que ésta no utiliza.

No todos los indicadores de fraude conducen a determinar que fraude efectivamente existe, sin embargo, un investigador o contador forense posee el conocimiento de los procesos que debe seguir para asegurarse de que si efectivamente hubo fraude, el responsable sea castigado.

Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

No pasa un solo dia sin que la prensa divulgue incidentes de fraude. El mundo de los negocios ha sido sacudido por este flagelo, sin embargo, las organizaciones que proactivamente toman medidas para prevenirlo minimizan el impacto del mismo. Investigar fraudes es uno de los mayores campos de acción para contadores forenses y para investigadores de fraude. La gratificación del servicio cumplido sobrepasa el logro económico. Cuando empresarios con la ayuda de un investigador financiero lograr traer a un criminal de cuello blanco a la justicia y de paso, recuperar parte de la pérdida, el debido proceso ha sido servido ampliamente.

La auditoría regular establece responsabilidades para un auditor a través de los términos del SAS 99 (Statement of Audit Standards), efectivo para auditorías practicadas después del 15 de diciembre de 2002. Según SAS 99, “el auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar la auditoría para obtener una seguridad razonables de que los estados financieros no estén afectados por situaciones causadas por error o fraude que son materiales. Una situación es considerada material, cuando a juicio de una persona sin grandes conocimientos, esta situación impacta la decisión que él o ella tomarían por ejemplo en el caso de una inversión.

El auditor necesita llenar los requisitos de asegurarse a si mismo y a la organización que representa que los estados financieros, no presentan situaciones fraudulentas. En primera instancia, el auditor debe conocer exactamente qué connotaciones tiene el fraude y las características del mismo. Una vez haya claridad con respecto a lo que pueda constituíir fraude, el auditor debe mostrar una actitud de escepticismo profesional que lo lleve a no asumir que ejecutivos financieros no cometerían fraude o alterarían el contenido de los estados financieros para satisfacer expectativas de los socios o de la junta directiva. Parte de este proceso también implica que el auditor discuta con diferentes estamentos de la organización que audita acerca del riesgo de que exista fraude. En el proceso de planear la auditoría uno de los pasos más importante es la reunón del equipo de trabajo para discutir las posibles instancias de fraude. En contabilidad forense ello es considerado pensar “como los criminales o infractores”, si yo fuera a infringir las normas existentes, cómo lo haría para alcanzar mis metas? En esta parte, la discusión debe enfocarse a detectar las áreas de la organización más susceptibles y vulnerables. El equipo es de nuevo informado para que mantenga a través de todo el proceso una actitud de escepticismo profesional.

Pero qué información es necesaria para identificar riesgos de que la información financiera esté distorsionada debido a fraude?

o Interrogar a miembros en posiciones directivas dentro de la organización
o Considerar los resultados de procedimientos analíticos que hayan arrojado posibles áreas de riesgo
o Considerar los indicadores de fraude: por ejemplo, un encargado del área financiera que tiene grandes dificultades económicas y que al mismo tiempo tiene grandes presiones de la junta directiva para mostrar resultados positivos de la gestión
o Considerar otra información que sea relevante, incluso cuando esta información no está relacionada con los estados financieros. Por ejemplo, un empleado que ha estado por mucho tiempo en la misma posición, que nunca toma vacaciones, que trabaja en horarios inusuales, etc. Es un indicador que podría conducir a descubrir situaciones de fraude.

Le importancia de combinar información financiera y no financiera es una gran fortaleza del contador forense para investigar crímenes económicos, ello ha generado expectativa de que el contador forense ve más allá de los números y analiza más allá de las transacciones contables.