Contabilidad forense… más allá de la auditoría forense

Los hallazgos ratifican lo que la Asociación de Examinadore Certificados de Fraude ha divulgado ampliamente. Esto es lo que la KPMG encontró en México:

• El 77% de las empresas que operan en México ha tenido cuando menos
un fraude en el último año. De estos casos, el 46% fue cometido
por personal de las propias empresas.
• Los fraudes más comunes cometidos por empleados de las propias empresas ha sido el robo de inventarios y la asociación fraudulenta con proveedores y clientes .
• En uno de cada cuatro casos, el monto defraudado fue superior al millón
de pesos (aproximadamente 90, 000 dólares americanos) y en uno de cada diez la cifra llegó a superar los 5 millones de pesos (aproximadamente
455, 000 dólares americanos).
• Las empresas defraudadas enfrentaron, como consecuencia del ilícito, problemas como incrementos en costos de operación, pérdida de confianza
entre empleados y daños a la imagen de la empresa.
• En el 60% de los casos, el fraude fue detectado por medio de controles internos y auditoría interna.
• Sin embargo, en 86% de los casos, el fraude se descubrió hasta seis meses después de haberse cometido el ilícito.
• Los principales factores que contribuyeron a que se cometieran los fraudes fueron: fallas en la supervisión del personal, la falta de controles internos y una deficiente infraestructura ética.
• En general, el defraudador fue un hombre de entre 25 y 35 años,
con una antigüedad en la empresa defraudada de uno a tres años
y ocupando una posición de mando medio u operativo.
• El 44% de las empresas que operan en México ha reconocido haber realizado algún pago extraoficial a servidores públicos.
• En promedio las empresas destinan un 5% de sus ingresos anuales
al pago de sobornos.
• El nivel de gobierno donde más incidencia existe de este tipo
de pagos extraoficiales es el municipal.
• Seis de cada diez empresas consideran que los pagos extraoficiales a
servidores públicos tienen un impacto significativo en sus proyecciones
de inversión en México.
• El 67% de las empresas reconoce que la corrupción tiene un efecto
negativo en su competitividad.

En asociación con la División de lo Penal y oficinas del Inspector General, la Oficina Federal de Investigaciones [Federal Bureau of Investigation (FBI)] ha dedicado recursos significativos a la eliminación de la corrupción pública. En los últimos tres años, más de 200 agentes nuevos han sido agregados a escuadrones anticorrupción en todos los Estados Unidos – agentes cuya única función es investigar casos de corrupción.

Usualmente todo acto de corrupción encompasa también lavado de dinero y de ahí en adelante una serie de crímenes de cuello blanco que tienen consecuencias devastadoras para la sociedad y obviamente para el perpetrador una vez cae en las manos de la justicia.

El tema de la corrupción y el fraude están tomando auge cada dia. Respecto a este tema, el Banco Mundial considera a la corrupción como uno de los obstáculos más importantes para el desarrollo social y económico. Este fenómeno mina el desarrollo dado que debilita el estado de derecho y las bases institucionales de las que depende el crecimiento. Al respecto, el Banco Mundial afirma:

“Son cientos las actividades relacionadas con la gestión de gobierno y la lucha contra la corrupción que se desarrollan en todo el Banco Mundial. Estas actividades tienen como objetivo supervisar la conducta del personal del Banco, minimizar la corrupción en los proyectos financiados por la institución y ayudar a los países a mejorar el sector público y controlar la corrupción. Tal como se expone en la estrategia sobre buen gobierno y lucha contra la corrupción, el Banco continuará ampliando sus esfuerzos en este sentido a través de tres frentes: a nivel nacional, el Banco ayuda a los países a establecer instituciones capaces, transparentes y responsables y a diseñar y poner en práctica programas de lucha contra la corrupción.
En los proyectos financiados por el Banco, la entidad minimiza la corrupción evaluando el riesgo de corrupción de los proyectos en las etapas iniciales, investigando activamente las denuncias de fraude y corrupción y fortaleciendo el seguimiento y la supervisión de los proyectos.
En el nivel mundial, el Banco está ampliando el número de asociaciones con instituciones multilaterales y bilaterales de desarrollo, la sociedad civil, el sector privado y otros actores a fin de llevar adelante iniciativas conjuntas de lucha contra la corrupción.
El Banco se sirve de su departamento de Reducción de la Pobreza y Gestión Económica, el Instituto del Banco Mundial, el Departamento Jurídico y el de Operaciones Regionales para ayudar a los gobiernos y las empresas a prestarse al examen público a fin de fomentar la credibilidad y la confianza en sus operaciones, incrementar la rendición de cuentas e instaurar programas de control de la corrupción. La Oficina de Ética y Conducta Profesional asesora a los funcionarios del Banco sobre asuntos éticos internos. Por último, un equipo de investigadores del Departamento de Integridad Institucional i trabaja para descubrir a quienes estén involucrados en prácticas fraudulentas y corruptas en los proyectos del Banco y también para investigar las denuncias de posible conducta indebida del personal.”

Kofi Annan sabiamente dijo que “La corrupción perjudica desproporcionadamente a los pobres al desviar fondos destinados en principio para el desarrollo, debilitar la capacidad de los gobiernos para prestar servicios básicos, alimentar la desigualdad y la injusticia y desalentar la inversión y la ayuda extranjeras.”

Cuando todos estemos conscientes de cómo las finanzas públicas y las properidad de las organizaciones se menoscaba haremos un frente común para combatir la corrupción y el fraude. Los contadores Forenses estamos en posición privilegiada paraimplementar políticas de prevención, investigar, y educar a todos los estamentos involucrados e interesados en acabar estos flagelos.

Autor: Consuelo Herrera, CAMS CFE, FCPA

Consistente con el perfil del perpetrador de fraude, quienes incurren o ayudan a que otros incurran en bancarrota de manera fraudulenta son ejecutivos, gerentes y otros con poder de decision.

El Instituto de Formación Legal de Cornell, presenta un interesante análisis de la bancarrota fraudulenta en los siguientes terminos:

“La bancarrota fraudulenta presenta en cuatro formas generales. Primero, los deudores ocultan los activos para evitar que sean confiscados. Segundo, los individuos intencionalmente presentan formularios falsos o incompletos. Tercero, los individuos se declararan en bancarrota en diferentes estados al mismo tiempo. Cuarto, los deudores pueden sobornar al fiduciario designado por el tribunal. En general, el delincuente combina una de estas formas de fraude con otro delito, como robo de identidad, fraude hipotecario, lavado de dinero o corrupción pública.”

Posteriormente, el instituto considera que cerca del 70% de los casos de bancarrota fraudulenta implican que el deudor oculte activos. Los acreedores sólo pueden liquidar los activos que declara el deudor. De esta manera, el deudor puede llegar a conservar los activos pese a tener deudas pendientes. Para proteger aún más los activos, las empresas o los individuos transfieren los activos no declarados a amigos, familiares o socios para evitar que los localicen. Este tipo de bancarrota fraudulenta aumenta los riesgos y costos asociados a los préstamos.

El Instituto de Formación Legal Cornell igualmente añade que“Otro tipo de bancarrota fraudulenta cada vez más común en los Estados Unidos es conocida en inglés como el “petition mill” o una fabrica de peticiones de bancarrota. Los estafadores se hacen pasar por asesores financieros para ayudar a arrendatarios sin dinero que prevenir que sean desalojados de su casa, apartamento u otra vivienda. El arrendatario cree estar recibiendo ayuda, pero el estafador, en realidad, lo declara en bancarrota para dilatar el desalojo. Mientras tanto, se cobran tarifas exorbitantes por el “servicio” hasta vaciar la cuenta de ahorros del inquilino y arruinarle su puntaje crediticio.”

“La declaración de bancarrota fraudulenta múltiple consiste en presentar la quiebra en varios estados utilizando el mismo nombre e información, o diferentes alias e información falsa o una combinación. Esta metodología retrasa los procedimientos judiciales para presentar la bancarrota y liquidar los activos. En general, los deudores que intentan ocultar activos logran protegerlos aún más de esta manera.”

“La bancarrota fraudulenta es un procedimiento de carácter penal. Para probar el fraude es necesario demostrar que el acusado distorsionó la información en forma deliberada y fraudulenta. La bancarrota fraudulenta tiene penas de hasta cinco años de prisión, multas de hasta $250,000 o ambas.”

Los abogados corporativos buscan la asistencia de Contadores Forenses para determinar el monto de los bienes escondidos y para efectuar calculus pertinentes al proceso de liquidación de una corporación o de una sociedad conyugal.

Aquellos que pretenden evadir la fuerza de la ley eventualmente terminan en una posición que no solamente menoscaba su imagen y su reputación pero también conlleva grandes costos, muchas veces superiores al monto que pretendían ocultar cuando acudieron al proceso de bancarrota. La bancarrota es la última opción disponisble para un ciudadano que no encuentra otra salida. La ley permitió este recurso para aquellos agobiados por deudas que les es imposible atender como una forma de empezar de nueve, básicamente una segunda oportunidad. Sin embargo, desvirtuar el objectivo legal de ello e incurrir en bancarrota fraudulenta menoscaba el propósito de la ley y agrede la buena fe de proveedores y prestamistas que vieron una oportunidad de hacer negocios justamente.

Source: http://espanol.getlegal.com/legal-info-center/crimen-de-finanzas/bancarrota-fraudulenta – Retrieved: May 31, 2009

Autor: Consuelo Herrera, CAMS,CFE, FCPA

Uno de los aspectos más difíciles del proceso de dar testimonio como experto es estar expuesto a ataques de la parte adversaria. Muchas veces cuando hay demasiado dinero en juego el o los abogados de la contraparte contratan otros peritos para que evalúen el testimonio de un experto.Criticar reportes de los expertos por supuesto es un arte. Es también una oportunidad para el contador forense.

Es inadecuado simplemente producir una evaluación competente de modo que hay un contendor en cada lado del litigio. Debilidades que son claves en muchos reportes, entre otros, incluye: el experto simultáneamente haciendo comentarios especulativos y/o ingnorando importante material que estaba disponible, el cual contradecía sus conclusiones. He visto cómo algunos evaluadores ignoran la significancia de información reportada en el cuerpo de su informe. Otro problema común incluye la falla de acceder a información disponible y simplemente aceptar la presentación de los abogados litigantes como ciertas.

Reportes adversos sobre expertos pueden ser destruídos al mostrar cuidadosamente que las conclusiones del informe son simplemente especulaciones soportados por información superflua y que la consideración total de la información disponible demuestra que otras hipótesis son probablemente correctas. Esta técnica ha sido efectivo y exitosas cuando un evaluador neutral y objetivo critica el reporte de experto.

Por ejemplo, una corte erró al ordenar la restitución en las sumas de dinero requeridas por el demandante debido que dichas sumas no fueron evaluadas con razonable certeza. El valor que de restitución que un acusado tiene que paga se tiene que basar en evaluar los daños causados por las heridas o la pérdida de propiead, los gastos incurridos por tratamiento de las personas heridas, y los salarios perdidos como resultado de las heridas. Esto tiene que ser fácilmente determinable. Fácilmente determinables gastos y daños son aquellos daños tangibles que pueden probarse con evidencia suficiente y que proporcionan suficientes bases para estimar las pérdidas y que no están sujetas a especulación o conjetura.

Cuando no hay un acuerdo respecto al monto de restitución, el valor es determinado de acuerdo a la preponderancia de la evidencia. El valor asignado tiene que basarse en la relación causal entre la ofensa y los daños or pérdidas sufridas por la víctima.

Aunque los aspectos de un litigio son retadores el mundo del contador forense como testigo experto es apasionante y lleno de diversidad.

Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE

Entes reguladores como la Fiscalía General de la Republica, y organismos de Transparencia y Lucha contra la Corrupción, la Contraloría General de la República y la Unidades de Investigaciones Financieras (UIFS) forman parte del Programa Integral Anticorrupción financiado por países desarrollados. El objeto de convenios de esta naturaleza es trabajar de manera coordinada para el mejoramiento de los procesos de prevención, detección, investigación, acusación y juzgamiento y sanción de actos de corrupción, dentro de las atribuciones y funciones de cada una de las entidades participantes.

Las UIFs requieren la asistencia de contadores y auditores forenses que ayuden con las investigaciones financieras que permitan apoyar las funciones técnicas de la misma UIF, especialmente las referidas a las investigaciones financieras y tareas relacionadas.

En desarrollo de una consultoría de esta naturaleza, el contador forense apoya a la UIF trabajo de la Unidad, fundamentalmente en lo referido a las funciones de investigación financiera, manejo del sistema desarrollado al efecto y otras tareas relacionadas a la investigación financiera.

Las funciones que un contador forense está capacitado para llevar a cabo en un contrato de esta naturaleza son las siguientes:

a. Apoyar en el análisis e investigación de operaciones sospechosas, así como de otros tipos de denuncias, reportadas a la UIF a objeto de establecer indicios de legitimación de ganancias ilícitas.
b. Apoyar en el desarrollo de informes de investigación financiera en coordinación con los analistas financieros del área de análisis financiero de la UIF.
c. Manejo y carga de información en el sistema de administración de información con que cuenta la UIF.
d. Control y custodia de la documentación a su cargo con responsabilidad y confidencialidad.
e. Manejo de correspondencia relacionada a los casos de investigación asignados.
f. Funciones de registro y archivo de casos de investigación de acuerdo a instrucciones para el efecto.
g. Coordinación de trabajos relacionados con investigación financiera con la jefatura de análisis financiero o con la dirección ejecutiva de la UIF.
h. Inter actuar con otras disciplinas: Derecho, ingeniería de sistemas, investigadores, etc.

En adición a la preparación profesional, el contador forense debe tener características de su personalidad que lo distinguen de sus colegas:

o Excelente en relaciones interpersonales con gran habilidad para escuchar sin mostrar emociones que evidencien sentimientos respecto a los resultados de una entrevista, por ejemplo.

o Comunicación oral y escrita. En materia de comunicación oral, es importante resaltar la habilidad de presentar informes a juntas directivas, a un jurado en un proceso juridicial, o a los entes reguladores. Presentar reportes intachables en cuanto a veracidad, contemporaneidad, y presentación en término de ortografía, contenido y fuentes de referencia.

o Recursivo. Saber acceder a fuentes fidedignas de información, buscar récords públicos necesarios para esclarecer situaciones sospechosas, eficiente haciendo búsquedas en internet y documentando las fuentes de las mismas.

o Sagaz al entrevistar a testigos o sospechosos. Cuando una investigación financiera se lleva a cabo, una de las partes más importantes de la misma es el proceso de investigar a las partes involucradas y a aquellos que puedan brindar claridad a los hechos que serán el soporte de un veredicto.

o Actualizado en materia de regulaciones y del acontecer cotidiano en materia de crímenes económicos, procesos para detenerlos, interpretación de estudios y estadísticas.

La contaduría forense es un área llena de retos y al mismo tiempo llena de satisfacciones cuando la misión encomendada es cumplida a cabalidad.

Sugiero lo siquiente para aquellos que quieren incursionar en el área de contabilidad forense los siguientes pasos:

1) Leer mucho material de criminología en donde describen cómo piensan los criminales y cómo han llegado a cometer los crímenes. Esto es muy interesante porque da muchas perspectivas y nos posiciona para pensar como piensan los criminales.

2) Aprender bastante sobre los procesos judiciales e investigaciones. Parte del proceso forense son las entrevistas a los posibles testigos e implicados. Saber hacer buenas entrevistas sin violar los derechos humanos y la privacidad es una prioridad.

3) Ser expertos en análisis financiero y preparación de excelentes hojas de excel. Por ejemplo, saber organizar la información basada en criterios de cantidades o eventos.

4) Interactuar con investigadores y abogados. Expresar claramente la intención de incursionar en esta área para ayudarles a ellos a incrementar sus negocios y tener una relación comercial ganadora para ambas partes. Esta interacción es una de las que más resultados positivos brinda porque ellos están al tanto de lo que sucede en el mundo de las cortes de justicia.

Estos simples pasos son decisivos para iniciar una práctica como contador forense exitoso!

El Instituto de Auditores Internos (The IIA – The Institute of Internal Auditors) describe la función de auditoría interna como una actividad de consultoría que es independiente, objetiva, y que está diseñada a agregar valor a las organizaciones.

Auditores agregan valor asegurándose que su las leyes y regulaciones aplicables a sus organizaciones sean aplicadas de manera consistente, asesorando a los miembros de las juntas directivas sobre nuevos procedimientos que deban ser implementados o mejorados, y ante todo siendo proactivos en la implementación de prácticas y procedimientos que prevengan fraude.

Por ejemplo, cuando un auditor recomienda que el empleado que recauda dinero no registre estas transacciones en los libros porque claramente este funcionario estaría en la posición perfecta para cometer fraude porque al mismo tiempo que tiene acceso al dinero puede manipular los libros para evitar que el fraude sea descubierto.

Los auditores están llamados a desempeñar un activo rol de asesores y no deben permitir que se les trate como funcionarios de segunda. Su contribución a las organizaciones va más allá de inspeccionar libros y revisar transacciones. El verdadero valor de la auditoría se da cuando sus recomendaciones aseguran la protección de los activos de la compañía.

“Internal auditing is an independent, objective assurance and
consulting activity designed to add value and improve an organization’s operations. It helps an organization
accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness
of risk management, control, and governance processes.”

Alguien en posición de poder puede manipular a un subalterno para que ejecute procedimientos que van contra la política de una compañía con el fin de cometer hurtos o manipular los estados financieros para mostrar una posición solvente.

Si el empleado que es presionado para “hacerse el ciego” decide acceder a una orden como ésta, ya sea porque tiene temor a una represalia y a perder el empleo, ello no lo justifica ante la ley.

Un contador forense que investiga un delito financiero tiene que ser muy objetivo a la hora de reunir evidencias. El propósito de la investigación mostrar los hechos tan claros que el juez y el jurado puedan hacer una decisión justa si el caso va a la corte.

Otra opción que podría presentarse sería la de alguien que nota una debilidad en el control interno. un subalterno por ejemplo, nota que en su caja registradora hay más dinero del que debería. Este empleado no reporta el hecho y decide guardar silencio por una semana. Al cabo de una semana y en vista de que nadie ha reclamado, decide comentarle la situación al supervisor. El supervisor ya ha firmado todos los reportes precedentes y no quiere exponer su reputación así que decide, en compañia de su subalterno apropiarse del dinero.

Hay delitos contra las organizaciones que simplemente no puede llevarse a cabo sin la complicidad de otro individuo. Por esta razón, una de las medidas más exitosas para prevenir fraudes en las organizaciones es tener una línea caliente y anónima que reporte a terceros irregularidades que los demás sospechan o notan pero que no mencionan por temor a represalias.

El contador forense en desarrollo de su rol como asesor empresarial debe sugerir a las organizaciones que asesora la idea de contratar los servicios de estas líneas. Los resultados son asombrosos porque los infractores los piensan dos veces y quienes observan conductas sospechosas deciden actuar más rápidamente para denunciar los ilícitos.

Hay formas de prevenir fraudes. Recuerda: Prevenir es mejor que detectar e investigar!!

Una de las entidades gubernamentales de Colombia capturó al director de tesorería de una de las grandes entidades privadas del pais por posible hurto agravado, en cuantía de $1,400 Millones.

Varias preguntas al respecto: 1) Apostaría a que este funcionario tiene un título de Contador Público
2) Aparentemente usó el poder para apropiarse de dineros que no le correspondían
3) Cómo fué descubierto?

Mientras la investigación allegue las pruebas necesarias, podemos analizar algunos aspectos relevantes a casos similares.

En primer lugar, este aparenta ser un fraude y es un delito perfecto para que un contador forense haga parte del grupo de investigadores. Este es el prototipo de una investigación financiera. Uno de los nombres del contador forense es investigador financiero, ajustaría perfecto

El rol en este caso sería determinar qué controles existían y cómo estos controles fueron pasados por alto. Si existían controles, probablemente no fueron monitoreados suficientemente para detectar el ilícito a tiempo, lo cual ratifica el hecho de que controles sin monitoreo equivalen a no controles. La cuantía indica que debieron existir mútiples transacciones estructuradas de manera paulatina que incrementaron con valor al paso del tiempo.

Si existían en esta compañía controles internos y eran monitoreados, la posibilidad es que este funcionario tenía cómplices dentro de la organización. Las estadísticas del Informe a la Nación publicadas por la Associación de Examinadores de Fraude Certificado, www.acfe.com revelan que los fraudes cometidos por ejecutivos, son menores en cuanto al número de delitos pero la cuantía dista muchísimo de las cuantías que hurtan funcionarios en posiciones inferiores. Mientras muy pocos están en posición de hurtar $1,400 millones, la posibilidad de que muchos hurten cuantías de menos de $500,000 es inmensa.

Para aquellos interesados en ser contadores forenses la investigación de este caso es una de las que dará muchas guías para los procesos que deben seguirse, empezando por reunir las pruebas, entrevistar a testigos, dar testimonio si se llega a un juicio, escribir el reporte y preparar los papeles de trabajo que soportan los resultados de cada número.

La invitación es para que sigan la secuencia en los medios de comunicación y compartan sus conocimientos y opiniones objetivas sin hacer juicios.

El papel del contador forense es presentar hechos concretos.

El debido proceso no solamente implica la parte jurídica que muchos hemos escuchado.
Este término apareció con más auge in 1933 cuando la bolsa de valores de Estados Unidos, SEC (Securities Exchange Commission) cuando los corredores usaban técnicas para engañar a los inversionistas o guardaban información que era pertinente para ellos en el proceso de hacer la decision. Como resultado se implementó el debido proceso donde tienen que llevarse a cabo investigaciones formales acerca de toda clase de acciones que salgan al mercado.

En un proceso de compras y adquisiciones, el debido proceso es vital. Este es un excelene campo para el ejercicio de la contaduría forense porque ambos lados, compradores y vendedores tienen que hacer una inspección minuciosa de las prácticas, procedimientos, y políticas dentro de una organización. Ello aplica a todas las áreas: financiera, relaciones humanas, logísticas, etc.

En el campo de la litigación, es llamado el debido cuidado porque el esfuerzo se enfoca en no hacerle daño a la otra parte. Ello es considerado una obligación moral.

Ejercita el debido proceso en todo lo que haces. Sé diligente y esfuérzate por mantener tus conocimientos al dia. No solamente ir a la universidad provee actualización, leer los comunicados de prensa de las instituciones gubernamentales es una manera muy eficiente de saber de primera mano lo que pasa en el mundo de los negocios. Ello es crucial para el ejercicio de la contabilidad forense.

Incluye en tu rutina, aparte de dedicar el primer tiempo del dia a pedirle a Dios sabiduría, unos minutos para saber lo último que beneficia a tus clientes, a tu organización, y a ti como profesional.